Steuerbonus nach § 35a EStG: was auf die Rechnung gehört

Zwischen Ortstermin und Auftrag steht bei Privatkunden regelmäßig eine Rechnung, die selten laut ausgesprochen wird: Was bleibt am Ende hängen? Der Steuerbonus nach § 35a EStG verschiebt diese Rechnung spürbar, weil er nicht die Bemessungsgrundlage schmälert, sondern die tarifliche Einkommensteuer direkt ermäßigt. Für Handwerkerleistungen sind das 20 Prozent (§ 35a Absatz 3 EStG) der Aufwendungen, höchstens jedoch 1.200 Euro (§ 35a Absatz 3 EStG) im Jahr. Bei haushaltsnahen Dienstleistungen, zu denen die laufende Gartenpflege gehört, sind es 20 Prozent, höchstens 4.000 Euro (§ 35a Absatz 2 EStG). Das ist kein Nachlass, den Sie geben. Es ist ein Betrag, den der Kunde vom Finanzamt zurückbekommt, sofern Ihre Rechnung ihn dazu in die Lage versetzt.

Die Bedingung steht nicht im Kleingedruckten, sondern im Gesetzestext selbst: Der Abzug von der tariflichen Einkommensteuer gilt nur für Arbeitskosten (§ 35a Absatz 5 EStG). Das Anwendungsschreiben der Finanzverwaltung wird deutlicher und verlangt, dass der Anteil der Arbeitskosten grundsätzlich anhand der Angaben in der Rechnung gesondert ermittelt werden kann; eine Schätzung des Anteils durch den Steuerpflichtigen ist nicht zulässig (BMF-Schreiben, Rdnr. 40). Damit liegt die Entscheidung, ob ein Kunde mehrere hundert Euro zurückerhält oder nichts, bei dem, der die Rechnung schreibt. Ein Kunde, der im Frühjahr des Folgejahres feststellt, dass sein Finanzamt die Position nicht anerkennt, führt dieses Gespräch mit Ihnen, nicht mit dem Amt.

Der zweite Effekt liegt vor dem Auftrag. Wer die Aufteilung schon im Angebot zeigt, senkt den Preis in der Wahrnehmung, ohne den Preis zu senken. Bei einer Pflasterfläche mit 4.080 Euro Arbeitskosten netto, mit 19 Prozent Umsatzsteuer also 4.855,20 Euro brutto, sind das rechnerisch 971,04 Euro, die im Folgejahr zurückfließen. Das ist derselbe Hebel, den ein Angebot mit erklärten Positionen ohnehin verfolgt, nur mit einer Zahl, die nicht von Ihnen stammt, sondern aus dem Einkommensteuergesetz. Wer daneben Preisspannen auf der Website nennt, bekommt eine zweite Kennzahl, die Anfragen vorqualifiziert.

Der häufigste Fehler auf Galabau-Rechnungen ist die Sammelposition. Eine Zeile mit dem Text Pflasterarbeiten laut Angebot und einem Gesamtbetrag ist kaufmännisch korrekt und steuerlich wertlos, weil sich aus ihr kein Arbeitskostenanteil ermitteln lässt. Der zweithäufigste Fehler ist die zu enge Auslegung des Begriffs Arbeitskosten. Viele Betriebe zählen nur Stundenlöhne dazu und lassen Maschinen und Anfahrt unter den Tisch fallen, obwohl beides begünstigt ist.

Das Anwendungsschreiben zählt die Bestandteile ausdrücklich auf: Arbeitskosten sind die Aufwendungen für die Inanspruchnahme der Handwerkerleistung einschließlich der in Rechnung gestellten Maschinen- und Fahrtkosten (BMF-Schreiben, Rdnr. 39). Materialkosten und sonstige gelieferte Waren bleiben mit Ausnahme von Verbrauchsmitteln außer Ansatz (BMF-Schreiben, Rdnr. 39). Der Rüttelplatteneinsatz, die Anfahrt des Kippers und der Betriebsstoff gehören damit in den begünstigten Block, die Pflastersteine nicht. Wer Bodenaushub und Entsorgung sauber im Angebot führt, hat die Positionen bereits getrennt und muss sie nur noch übernehmen.

Zwei Wege führen zur zulässigen Trennung. Der saubere Weg ist die Einzelaufstellung: Jede Position steht mit eigener Zeile in der Rechnung, Arbeitskosten und Materialkosten werden getrennt summiert. Der pragmatische Weg ist der prozentuale Ausweis, denn eine prozentuale Aufteilung des Rechnungsbetrages in Arbeitskosten und Materialkosten durch den Rechnungsaussteller ist zulässig (BMF-Schreiben, Rdnr. 40). Was nicht funktioniert: die Trennung dem Kunden überlassen. Eine Schätzung des Anteils der Arbeitskosten durch den Steuerpflichtigen ist nicht zulässig (BMF-Schreiben, Rdnr. 40).

Selbst eine sauber aufgeteilte Rechnung trägt nicht, wenn die Form nicht stimmt. Das Gesetz nennt zwei Voraussetzungen in einem Satz, und das Anwendungsschreiben ergänzt die Zahlungsarten. Die dritte Bedingung ist der Zeitpunkt, und sie steht an einer Stelle, die man beim Lesen von § 35a EStG leicht übersieht: im allgemeinen Teil des Einkommensteuergesetzes.

Aus dem Abflussprinzip folgt ein Beratungsgespräch, das sich lohnt. Wer im November eine Terrasse baut und die Schlussrechnung erst im Januar bezahlt, verschiebt den gesamten Bonus in das Folgejahr. Wer den Deckel von 1.200 Euro im laufenden Jahr bereits durch eine Heizungsreparatur ausgeschöpft hat, gewinnt durch das Verschieben. Abschlagszahlungen können nur berücksichtigt werden, wenn dafür eine entsprechende Aufteilung vorgenommen worden ist und eine Rechnung vorliegt, welche die Voraussetzungen erfüllt (BMF-Schreiben, Rdnr. 40). Eine Abschlagsrechnung ohne Arbeitskostenausweis ist steuerlich also eine verlorene Zahlung.

Unabhängig von § 35a EStG gilt für Leistungen an einem Grundstück eine eigene Rechnungspflicht: Für eine steuerpflichtige Werklieferung oder sonstige Leistung im Zusammenhang mit einem Grundstück an einen Privatkunden ist die Rechnung innerhalb von sechs Monaten nach Ausführung der Leistung auszustellen (§ 14 Absatz 2 UStG). Der Privatkunde hat die Rechnung, einen Zahlungsbeleg oder eine andere beweiskräftige Unterlage zwei Jahre aufzubewahren (§ 14b Absatz 1 UStG), und auf diese Aufbewahrungspflicht ist in der Rechnung hinzuweisen (§ 14 Absatz 4 UStG). Wer die Rechnung nicht oder nicht rechtzeitig ausstellt, handelt ordnungswidrig; die Geldbuße kann bis zu fünftausend Euro betragen (§ 26a Absatz 3 UStG).

Der Steuerhinweis wirkt an drei Stellen unterschiedlich. Im Angebot ist er eine Rechengröße, auf der Leistungsseite ein Vertrauenssignal, im Anfrageformular ein Filter. Wer ihn nur an einer Stelle unterbringt, verschenkt die beiden anderen. Wichtig ist die Tonlage: Sie erklären eine gesetzliche Möglichkeit und weisen die Aufteilung aus, Sie sagen aber keine Erstattung zu. Über die Anerkennung entscheidet das Finanzamt des Kunden im Einzelfall.

Auf der Website gehört der Hinweis nicht in eine eigene Unterseite, sondern in den Bestand. Ein Absatz auf der Seite zu Pflaster- und Wegebau, ein Absatz auf der Seite zur Gartengestaltung, ein FAQ-Eintrag. Für Betriebe, die ihre Leistungsseiten neu aufsetzen, ist das ein Baustein von wenigen hundert Zeichen, der in jede Leistungsseite passt. Wer dabei mit Zahlen wirbt, hält sich an die Regeln für Preisangaben und Werbung.

Der Aufwand ist überschaubar und einmalig. Die Rechnungsvorlage bekommt zwei Summenzeilen und drei Hinweissätze, das Angebot eine Zeile, die Leistungsseite einen Absatz. Danach läuft die Aufteilung mit, ohne dass jemand daran denken muss. Wer bei der Gelegenheit ohnehin an den Vertragsunterlagen arbeitet, prüft gleich mit, ob die Belehrung zum Widerrufsrecht bei Privatkunden aktuell ist und ob Nachträge schriftlich freigegeben werden, bevor sie ausgeführt sind.